Skattlegging av skip under timecharter-avtale: En vurdering av forholdet mellom artikkel 7 og artikkel 12 i skatteavtalen mellom Norge og Singapore

Abstract

Den 17. mars 2021 sendte Advokatfirmaet Thommessen AS brev til Finansdepartementet med spørsmål om forståelsen av skatteavtalen mellom Norge og Singapore, i det videre omtalt som skatteavtalen. Tolkningsspørsmålet var om artikkel 8 avskjærer Norge fra å ilegge kildeskatt på leie av skip under timecharter-avtale etter artikkel 12. Spørsmålet ble besvart avkreftende. Norge kan etter Finansdepartementets forståelse ilegge kildeskatt på timecharter-avtaler etter artikkel 12. Det har vært en langvarig praksis om skattlegging av timecharter-skip etter artikkel 8 siden skatteavtalen trådte i kraft den 20. april 1998. Dette har sitt grunnlag i at Norge ikke har hatt intern hjemmel for ileggelse av kildeskatt på leie av skip. Den interne hjemmelen for ileggelse av kildeskatt på leie av skip ble først inntatt i skatteloven den 21. desember 2020 under § 10-81. Det er derfor først i de senere år vært aktuelt å reise problemstillingen om art. 12 har forrang over art. 8.

Hovedproblemstillingen som analyseres i denne masteroppgaven er hvordan skattlegging av skip under timecharter-avtale skal gjennomføres etter skatteavtalen. Mer spesifikt vil spørsmålet denne avhandlingen søker å løse, være hvorvidt et skip under timecharter-avtale faller innunder art. 8 som omhandler driften av skip, eller art. 12 som omhandler kildeskatt på royalty. Dersom art. 8 regulerer hvilket land som kan skattlegge, vil retten til skattlegging være eksklusiv for enten Norge eller Singapore. Hvis art. 12 regulerer skattleggingsretten vil begge land kunne skattlegge. I det tilfellet, hvor leieformen av skip faller innunder både art. 8 og art. 12, vil spørsmålet være hvilken av de to artikler som har forrang.