Forebygging, avdekking og håndtering av misligheter. En studie av praksis i norske bedrifter, herunder de enkelte aktørenes rolle

Abstract

Denne studien har fokus på hvordan de ulike aktørene (eiere, styret, ledere, intern- og ekstern regnskapsfører, samt intern- og eksterne revisor) kan bidra til å forebygge, avdekke og håndtere misligheter. Studien viser at en del aktører ikke er klar over sitt eget ansvar, og ser lite hvordan de skal forholde seg til forebygging, avdekking og håndtering av misligheter. Studien viser også at mange aktører er reflektert, og foreslår mange gode handlinger for å forebygge, avdekke og håndtere misligheter. Av de ulike aktørene er det de interne regnskapsførerne som i størst grad synes å kunne bidra til forebygging, avdekking og håndtering av misligheter. Ekstern regnskapsfører og ekstern revisor synes i minst grad å kunne bidra til forebygging, avdekking og håndtering av misligheter.

Mange typer av økonomisk kriminalitet og misligheter vil sette spor i regnskapet, og mislighetene kan forsøkes skjult ved ulike typer av ulovlige regnskapsmanipulasjoner. Derfor er det ikke uventet at denne studien viser at nettopp regnskapsovertredelser er mest vanlig. Innen regnskapsovertredelser er inntekts- og resultatmanipulasjon svært sentral, og studien ser nærmere på misligheter innenfor dette området. Det fremkommer at den mest vanlige misligheten, innenfor inntekts- og resultatmanipulasjon, er resultatutjevning ved å flytte løpende inntekt til senere perioder. Dette kan blant annet medføre unndragelser eller for sen betaling av skatter og avgifter.

Studien har fokus på handlingene vedrørende forebygging, avdekking og håndtering av misligheter. Forebyggende handlinger kan være en god internkontroll, gode risikoanalyser, gode etiske retningslinjer, effektive kontrollaktiviteter, tekniske og fysiske blokkeringsmekanismer, samt synliggjøring av høy oppdagelsesrisiko. Avdekkende handlinger kan være gjennomføring av risikoanalyser, aktivt søking etter røde flagg, etablering og oppfølging av internkontroll, utforming av gode kontrollrutiner, samt gjennomføring av systematiske, kontinuerlige og uforutsigbare kontroller. Handlinger for å håndtere misligheter kan være anmeldinger til myndighetene, rask og resolutt handling, sikring av bevis, granskning og diskrete undersøkelser, fremskaffe dokumentasjon, sørge for at misligheter får konsekvenser og blir synliggjort.